兩稅合并讓企業(yè)重整河山再來過

呼喚了許多年的內(nèi)外企所得稅合并執(zhí)行統(tǒng)一稅率的《企業(yè)所得稅法》（草案）終于在本屆全國(guó)人民代表大會(huì)上提交審議。作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)杠桿最重要的一環(huán)，企業(yè)所得稅的調(diào)整歷來會(huì)帶動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)版圖的變化。而此次將內(nèi)外資企業(yè)所得稅整齊劃一，對(duì)于中國(guó)的各類企業(yè)和各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然帶來非常大的影響……

兩稅合并受利益方阻撓曾數(shù)度擱置

兩稅合并的背后其實(shí)是中國(guó)數(shù)十年來經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展變遷的大背景。改革開放后，為了吸引外資，中國(guó)給予外資企業(yè)超國(guó)民待遇的稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)在中國(guó)的平均稅率在15%左右；相比之下，仍然堅(jiān)持在33%本土企業(yè)在稅收方面明顯處于劣勢(shì)。內(nèi)外資企業(yè)的這種區(qū)別起初只感覺在經(jīng)營(yíng)壓力上，而且是隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平而逐步被認(rèn)識(shí)到的，不過后來這種企業(yè)稅率的差別再體現(xiàn)在公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的態(tài)度上。尤其是中國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，中國(guó)本土企業(yè)明顯感覺到來自于其它國(guó)家和地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，而這種公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力再加上相對(duì)不公平的稅率政策，讓本土企業(yè)叫苦不迭，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的事情也就逐步走向前臺(tái)了。

事實(shí)上，財(cái)政部一直力推兩稅合并，希望能夠在2006年中國(guó)“入世”過渡期結(jié)束時(shí)開始施行新企業(yè)所得稅法，也就是最晚在2005年3月提請(qǐng)全國(guó)人大審議通過。不過由于外貿(mào)部門擔(dān)心兩稅合并會(huì)導(dǎo)致外商投資減少，而一些沿海發(fā)達(dá)地區(qū)則囿于既得利益，認(rèn)為兩稅合并“有違中國(guó)改革開放承諾”，應(yīng)延緩合并進(jìn)程；使得新《企業(yè)所得稅法》的立法工作幾度被擱置。不過，隨著“入世”過渡期在2006年底正式結(jié)束，中國(guó)全面對(duì)外資開放，中央高層意識(shí)到如果任由這一對(duì)外資傾斜的政策再延續(xù)下去，將直接損害越來越多內(nèi)資企業(yè)的利益，“一稅兩法”正在成為稅制改革甚至整個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的羈絆，因而決心破除一些部門利益和既得利益的阻撓，盡快完成兩稅合并。2006年8月23日，新企業(yè)所得稅法草案經(jīng)國(guó)務(wù)院第147次常務(wù)會(huì)議討論通過，12月24日十屆人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議經(jīng)過表決，決定將草案提請(qǐng)十屆人大五次會(huì)議審議。僅經(jīng)人大常委會(huì)一次審議就提交全國(guó)人大表決，在中國(guó)立法史上并不多見，足見中央力推兩稅合并的決心。

兩稅合并給內(nèi)外資企業(yè)重新定座標(biāo)

草案規(guī)定將現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)一律調(diào)整為25%的稅率，這一稅率在國(guó)際上處于適中偏低水平。新法實(shí)施后，中國(guó)財(cái)政將減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減稅1,340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。不過，按照中國(guó)目前的財(cái)政收入增長(zhǎng)速度和總體量是完全可以消化掉的。雖然國(guó)家從大面上把內(nèi)外資企業(yè)所得稅整齊劃一，但是考慮到實(shí)際情況仍然預(yù)留了一些“缺口”。比如新法采取5種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合。其中，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率、擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠稅率，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。相對(duì)而言，兩稅合并后受益最大的依次是銀行、煤炭、通訊、酒類、鋼鐵、石化、零售等行業(yè)。而銀行業(yè)的業(yè)績(jī)可能同時(shí)受到營(yíng)業(yè)稅下調(diào)的推動(dòng)，因此目前股市對(duì)銀行股的熱烈追捧就包含著對(duì)于銀行方面稅制改革的預(yù)期。

兩稅合并對(duì)國(guó)企是個(gè)大利好。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一所得稅率，可以使內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上開始競(jìng)爭(zhēng)。中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，國(guó)內(nèi)企業(yè)已經(jīng)國(guó)際化了，如果繼續(xù)實(shí)行差別稅率，就談不上公平的競(jìng)爭(zhēng)。稅率降低后，國(guó)有企業(yè)能夠?qū)⒏嗟氖找嫱度朐偕a(chǎn)和研發(fā)，進(jìn)一步增強(qiáng)自身實(shí)力。對(duì)于外企來講，至少五年過渡期內(nèi)對(duì)于他們的影響不大，因?yàn)榘凑掌髽I(yè)所得稅法草案，為照顧部分老企業(yè)適應(yīng)新的稅率環(huán)境，特地規(guī)定可給予過渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可在新法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過渡到25%的稅率。而且如果是投資于高科技行業(yè)的外資企業(yè)按照規(guī)定則可以一直享受著優(yōu)惠的稅率。只是那些在中國(guó)投資從事于普通產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)會(huì)降落人間，與本土的同類企業(yè)站在同一起跑線上，這對(duì)于長(zhǎng)期處于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和擁有相對(duì)先進(jìn)管理體制的外資企業(yè)來講并不是太難的事情。不過那些曾經(jīng)以各種名義借著“外資”企業(yè)招牌經(jīng)營(yíng)的本土企業(yè)將面臨著考驗(yàn)。兩稅合并對(duì)于民營(yíng)企業(yè)更是重大利好。它不僅會(huì)降低民營(yíng)企業(yè)的名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)，有利于民營(yíng)企業(yè)公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；而且也有利于樹立民營(yíng)企業(yè)的信心，現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)最希望能爭(zhēng)取到的就是一個(gè)平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)將結(jié)合自身特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮“草根經(jīng)濟(jì)”的獨(dú)特作用。

新稅率方針給予地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展指針

我們注意到，草案表明新法還將統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，今后將采取“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新原則，即在五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)的高新技術(shù)企業(yè)，可享過渡優(yōu)惠安排，西部大開發(fā)地區(qū)屬鼓勵(lì)類企業(yè)，也享優(yōu)惠政策。新的稅務(wù)安排，有四個(gè)信息很清晰，一是從招商引資轉(zhuǎn)為招商選資，重點(diǎn)引進(jìn)高科技。二是體現(xiàn)合約精神，重信守諾，不搞朝令夕改。三是內(nèi)外有別，對(duì)港澳臺(tái)企業(yè)自己朋友，在稅率上有所照顧。四是循序漸進(jìn)，不搞一刀切有五年過渡期和08年元旦才實(shí)施的寬限。

“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的方針實(shí)際上已經(jīng)和現(xiàn)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一些問題和解決方法緊密掛鉤了，它絕對(duì)不僅僅是對(duì)于內(nèi)外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)平衡問題所做出的調(diào)整。五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海的浦東新區(qū)是比較有代表性，也是外資比較集中，影響力比較大的地區(qū)，仍然具有很強(qiáng)的示范效應(yīng)，因此“留下一塊試驗(yàn)田”還是有必要的，而且政策上也在向新的標(biāo)準(zhǔn)上引。其它的地方基本上都實(shí)行新的政策，只看產(chǎn)業(yè)不看地區(qū)。這個(gè)與目前中國(guó)實(shí)施的又好又快的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針實(shí)際上是一致的。我們知道稅收是調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的一個(gè)有力杠桿。草案采取了五種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜。草案指出，符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。根據(jù)草案，原有稅法中對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策也將得以保留；對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。而且，根據(jù)此前提出的意見，草案特地增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)和技術(shù)進(jìn)步的政策精神。綜合最近一系列國(guó)家政策和各項(xiàng)改革的內(nèi)容，可以看出來，中央對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)調(diào)的就是要增加內(nèi)涵，增加環(huán)保，增加可持續(xù)發(fā)展和協(xié)調(diào)發(fā)展的因素。像《企業(yè)所得稅》這樣的立法方向在以后將會(huì)越來越多地出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)政策制定者和企業(yè)家的面前。